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总分包和会计开票的两种增值税计算方法

原标题:总分包和会计开票的两种增值税计算方法

2019年1月1日,住房和建设部发布《违法建筑承包合同认定、调查和处罚管理办法》(以下简称《办法》),正式生效,为认定和查处建筑施工中的“违法分包、转包和隶属关系”等违法行为提供了统一规定。

根据我国《建筑法》、《合同法》、《建设工程质量管理条例》等法律规定,分包是承包人将合同范围内的部分工程移交给第三人完成的行为。分包是法律允许的行为。法律不禁止合法分包。分包分为专业工程分包和劳务分包。从法律效力来看,可以分为合法分包和非法分包。这两种分类在工程实践中尤为重要,需要重点把握。

工程分包和劳务分包都需要具备相应的资质,必须在资质等级许可的范围内从事活动。项目分包和劳务分包的法律区别在于分包内容是否指向部分项目,是否计算项目付款。掌握两者的区别有助于理解分包的法律效力。

根据分包是否合法,可以分为合法分包和非法分包。法律允许合法分包并有效;法律禁止和禁止非法分包。合法分包是指除非法分包外的分包。因此,理解和把握非法分包就是理解和把握合法分包。

根据《施工合同及合同违约认定调查管理办法》的规定:

因此,合法分包主要是指主体符合资质要求,专业项目得到同意或批准的情况下的分包。分包内容是主体结构施工以外内容的一部分。只允许一次分包,分包是合法的。

目前,总承包和分包的增值税计算分为两种情况:对总分包和扣除增值税的差额征收增值税。

对总分包之间的差额征收增值税是指总承包商为避免总承包商在分包时重复纳税而选择的一种增值税征收方式。总共有三种情况:

1.应税总承包方提供不在同一地级行政区域内的跨省(市、区)建设服务或跨县(市、区)建设服务,分包业务的,按项目所在地差异预付增值税;

2.应税总承包方在同一地级行政区域内跨县(市、区)提供建设服务并转包业务时,应按照机构所在地的差额提前缴纳增值税;

3.由于简单计税分包合同为项目所在地的差异提前缴纳增值税,总承包商基本上在组织所在地宣布增值税为零。

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简单计税法计算的分包合同总额差额的预缴增值税公式为:预缴税金=(总价和额外费用-已付分包)/(1+3%)*3%

因此,对差额征收的增值税与扣除的增值税之间的区别主要在于,总分包之间的增值税扣除制度是专门适用于总承包商选择一般税法征收增值税的总分包业务的增值税申报制度,而对总分包之间的差额征收的增值税是专门适用于总承包商选择简单税法征收增值税的总分包业务的增值税申报制度。

对于选择简单计税方法的施工企业总分包商之间的业务,总承包商必须向业主或施工方开具全额增值税发票。

案例:

当甲方分包给乙方开具增值税发票时,必须注明施工服务发生的地点(市、区、县)和项目名称。必须全额开具增值税专用发票,发票税额= 1000/(1+3%)* 3% = 291200元,金额= 1000-29212 = 878.88万元

a公司预缴税金后,应按差额=(1000-300)/(1+3%)* 3% = 238800元向成都市税务机关申报税额

预付增值税会计

根据《财政部关于印发〈增值税会计处理条例〉的通知》(财企[〔2016〕22号),二级账户“简单计税”是普通纳税人使用简单计税方式发生的增值税计提、抵扣、预付、支付等业务的明细账户。二级科目“增值税预缴”是指普通纳税人提供建筑服务,采用预缴方式,按照现行增值税制度预缴的增值税。

企业预缴增值税会计分录:

借款:应付税款-预付增值税。

贷款:银行存款。

月底,企业将“预付增值税”明细账户余额转入“未付增值税”明细账户。会计分录如下:

借款:应付税款-未支付增值税。

贷方:应付税款-预付增值税。

扣除分包合同会计处理

根据财政部关于印发《增值税会计处理条例》的通知(财企[〔2016〕22号),如果现行增值税制度允许企业发生的相关费用扣除销售额,则发生的费用应按照应付或实际支付金额借记“项目建设”账户,贷记“应付账款”、“应付票据”和“银行存款”账户。取得合规增值税抵扣凭证,发生纳税义务时,根据允许抵扣的税额,借记“应付税款-简单计税”科目,贷记“项目建设”科目。

第一步,总承包商应与业主结清工程款项,并向业主开具全额增值税发票。会计处理如下:

借款:银行存款/应收账款

贷款:项目结算/主营业务收入

应付税款-简单的税款计算

第二步,当总承包商和分包商向分包商结算未支付的项目资金,且分包商不向总承包商开具增值税发票时,会计处理如下:

借款:项目建设-合同成本(分包成本)

贷方:应付账款-分包商

第三步,当总承包商支付分包商的工程,总承包商收到分包商开具的增值税发票时,会计处理如下:

借款:应付账款-分包商

贷款:银行存款

同时,借款:应付税款-简单计税[分包金额÷ 1+3% × 3%]

贷款:项目建设-合同成本(分包成本)[分包金额÷ 1+3% × 3%]

简单税目之间的差异从分包合同金额中扣除,而不是必须明确的税额。差额扣除增值税的公式为:(一次总付发票金额-一次总付发票金额)/1.03*3%。

根据该公式,无论分包发票的税率是多少,价格和税收都将按照总承包商的计税方法进行分离。即使分包发票的税率为9%,仍将按3%扣除。从简单税目差异中扣除分包金额应注意以下问题:

施工企业分包简单税目的,即使取得相关分包发票,也不得扣除差额。分包是指承包后将整个工程分包给其他施工承包商,不履行总承包义务,或以分包的名义直接分包整个工程。因为《建筑法》明确规定,主体结构工程不允许分包。分包比例不得超过50%。因此,在非法分包的情况下,不得从分包发票中扣除差额。

施工企业简单税目发生违法分包的,不得抵扣差额。建筑企业可以将劳务分包给个人,但个人只能代表自己去税务局开具劳务发票。此类发票不属于2016财年第36号文件规定的分包发票,因此不允许税前扣除。如果项目的专业分包是分包给没有相应资质的分包企业,不允许从获得的分包发票中扣除差额。

3、根据2016年财税字第36号文件的明确规定,施工企业在异地提供施工服务时必须履行预付款义务,总包商必须在异地履行增值税预付款义务,否则不允许扣除差额。因此,总承包商还必须要求分包商实施这一要求。要求分包商提供分包发票原件时,最好要求另一方提供一份完税证明复印件,并加盖另一方发票专用章或公章,以备日后参考。

4根据2016年财税字第17号文件的相关要求,获得的分包发票必须在备注栏中注明施工服务所在县(市、区)的增值税发票和项目名称。国家税务总局关于发布《跨县(市、区)建设服务纳税人增值税征收管理暂行办法》的公告。第六条纳税人从按照上述规定取得的总价和超值费用中扣除分包款项的,应当依照法律、行政法规和国家税务总局的规定取得有效证明,否则不得扣除。

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